2018年8月出台的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，将稿酬所得并入工资、薪金合并申报个人所得税，并进行年度汇算清缴。虽说此政策已实施了几年，但部分作者还是不了解稿酬的基本常识，更不知如何进行税务筹划。因此，本文就我国稿酬标准、支付方法，以及如何筹划进行详细探讨。
从1977年到2014年，稿酬的支付标准从每千字1至2元提高到每千字80至300元。通过不同时间段发布的政策可以清晰看到这一巨大变化。
1977年，国家出版事业管理局发布《关于试行新闻出版稿酬及补贴办法的通知》规定，著作稿为每千字2至7元，翻译稿为每千字1元至5元。
1980年，国家出版事业管理局制定《关于书籍稿酬的暂行规定》，著作稿为每千字3至10元，翻译稿则为每千字2至7元。
1984年，国务院文化部颁布《关于转发〈书籍稿酬试行规定〉的通知》，著作稿每千字6至20元，翻译稿4至14元。
1990年，根据《国务院 文化部关于转发〈书籍稿酬试行规定〉的通知》，著作稿每千字10至40元，翻译稿每千字8至35元。
2014年，国家版权局与国家发展和改革委员会发布《使用文字作品支付报酬办法》，将基本稿酬标准提高到原创作品每千字80至300元。
1980年，我国恢复印数稿酬。印数稿酬是指出版社除了向著作权人支付一定报酬外，根据图书的印数，以千册为单位按基本稿酬的一定比例向著作权人支付报酬。
1992年，国家版权局颁布《图书出版合同（标准样式）》，明确规定出版者向著作权人支付报酬分为三种方式，即基本稿酬加印数稿酬、一次性付酬和版税。
1999年4月，国家版权局颁布了《出版文字作品报酬规定》，付酬方式仍为三种，即基本稿酬加印数稿酬、版税、一次性付酬，著作权人只能选择其中的一种结算稿酬。
基本稿酬，是指使用者按作品的字数，以千字为单位向著作权人支付的报酬。报纸、期刊一般采用基本稿酬结算。
为了获取优质稿件与自带流量的作者，部分期刊大幅提高基本稿酬。《知音》是我国发行量最大，稿费最高的杂志。从2008年开始，《知音》杂志根据稿件质量，实行分级稿酬制度：一级为每千字2 000元，二级为每千字1 800元，三级为每千字1 500元，四级为每千字1 200元，五级为每千字1 000元。保底是千字千元。
版税，是指出版者以“图书定价×实际销售数或者印数×版税率”的方式向著作权人支付的报酬。《出版文字作品报酬规定》第四条对版税率做出规定：原创作品版税率3%至10%；演绎作品版税率1%至7%。
目前，大多数作者倾向采用版税结算稿酬。很多人一直不满版税率数十年不变，要求提高版税率。但仔细分析，由于版税是以图书定价为计算依据之一，因此，版税率3%至10%对于出版者来说，占其成本比率很高。出版者不是以原价向经销商发行图书，而是以折扣价格通过渠道发行。
假如一本书发行折扣为50%，版税率为10%，由于版税是以图书定价结算，定价不打折，版税率实际可达到20%。少数优秀的原创作品版税率达到20%以上，稿酬占成本比可达到40%以上。这里有各家出版社竞争的结果，也有尊重作者的因素。
一次性付酬，是指使用者根据作品的质量、篇幅、作者的知名度、影响力以及使用方式、使用范围和授权期限等因素，一次性向著作权人支付的报酬。一次性付酬也是使用者常采用的付酬方式。报刊刊载作品只适用一次性付酬方式。
无论是采用版税、基本稿酬加印数稿酬还是一次性付酬，只要应纳税所得额超过800元就要缴纳个人所得税。应纳税所得额是指每次取得稿酬收入即稿酬所得额的基础上，减去规定费用后的余额，分为三种情况：一是每次收入不超过800元；二是每次收入超过800元但不超过4000元；三是超过4000元。
假如A为收入总额，T为应纳税额，则：
（1）当0＜A≤800时，T＝0
（2）当800＜A≤4000时，T＝（A－800）×20%×（1－30%）
（3）当A＞4000时，T＝A×（1－20%）×20%×（1－30%）
从以上计算可知，每次收入总额不超过4000元时，税率为14%；收入总额超过4000元时，税率为11.2%。
随着收入的不断增加，著作权人认为稿酬所得以单次800元为起征点已不符合现在的实际情况，因此呼吁提高起征点。很多作者认为稿酬税负较高，其实稿酬也是可以在税前筹划的。
1981年，当时财政部、税务总局对上海税务局“关于个人从事著译书籍、书画的稿费所得如何征收个人所得税”的问题做出明确回复，确定对超过800元的单笔稿费征收个人所得税，依据是1980年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》，个人所得税起征点为800元。四十多年过去了，稿酬个人所得税起征点仍为800元，税务筹划势在必行。下面从税收优惠政策、签署合同、设立公司等层面谈谈如何降低税费。
2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，将稿酬并入工资、薪金，适用七级超额累进税率，见下表。个人所得税实行年度汇算清缴。
稿酬一般由出版单位代扣代缴个人所得税，著作权人当年缴纳的个人所得税，如果年收入未超过60000元，上一年缴纳的个人所得税可全部申请退税。根据个人所得税税率表，一年之内著作权人全部收入未超过144000元，税率为10%,小于稿费税率14%和11.2%，由于税前有基本扣除项目和专项扣除项目，因此，可能少交税或免交税。
基本扣除项目包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金，即“五险一金”；专项附加扣除项目包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。汇算清缴计算公式如下：
应退或应补税额＝[（综合所得收入额－60000元－“三险一金”等专项扣除－子女教育等专项附加扣除－依法确定的其他扣除－捐赠）×适用税率－速算扣除数]－上一年已预缴税额
例如，小明2021年稿费收入为50000元，出版社代扣个人所得税为5600元；工资收入54000元。2022年3月汇算清缴时，小明申报税前扣抵项目：“五险一金”为7200元；专项扣除包括全年孩子教育费12000元，房贷12000元，赡养老人12000元。小明是否能获得退税？
根据下列公式，计算小明应退或应补税额。
应退或应补税额＝[（综合所得收入额－60000元－“三险一金”等专项扣除－子女教育等专项附加扣除－依法确定的其他扣除－捐赠）×适用税率－速算扣除数]－上一年已预缴税额
＝（50000＋54000－60000－7200－12000－12000－12000）×3%－5600
＝800×3%－5600
＝－5576（元）
小明可退税5576（元）。
一部优秀书稿的创作时间可达数年或数十年，如果印量高，版税率也高的话，稿酬可达数百万元。采用年度汇算清缴，税率有可能非常高。
下面还是采用小明的例子，小明用10年时间写了一本书，假如出版社一次性支付版税100万元，代扣代缴个人所得税112000元。第二年小明进行汇算清缴时，先计算应纳税所得额，再查适用哪一档税率。
应纳税所得额＝[（综合所得收入额－60000元－“三险一金”等专项扣除－子女教育等专项附加扣除－依法确定的其他扣除－捐赠）
＝1000000＋54000－60000－7200－12000－12000－12000
＝950800（元）
根据上表，全年应纳税所得额超过660000元至960000元的部分，适用税率为35%，速算扣除数为85920元。
应退或应补税额＝950800×35%－112000－85920
＝134860（元）
小明需要补税134860元。
鉴于以上情况，小明可事先与出版社协商，在签署出版合同时，采用分期支付的方式。下面以5年和3年为例，看看应纳税额有何不同。
如果分为5年取得稿费，每年20万元，出版社每年代扣代缴22400元，税率为20%，速算扣除数为16920元。
应纳税额＝（200000＋54000－60000－7200－12000－12000－12000）×20%－5600
＝150800×20%－22400－16920
＝－9160（元）
每年可退税9610元，5年共计退税45800元（9160×5），则最终只需缴纳66200元税费。
5年的时间比较长，虽然少交税费，但时间成本也应该考虑。下面以3年为例，计算税额。
假如小明与出版社签署分期付酬的方式，第一年支付稿酬的40%，出版社代扣代缴个人所得税44800元；第二年支付稿酬的40%，出版社代扣代缴个人所得税44800元；第三年支付稿酬的20%，出版社代扣代缴个人所得税22400元。计算小明三年需要缴纳多少税费？
小明第一年应补税＝（400000＋54000－60000－7200－12000－12000－12000）×25%－44800－31920
＝10980（元）
小明第二年应补税＝（400000＋54000－60000－7200－12000－12000－12000）×25%－44800－31920
＝10980（元）
小明第三年应退税＝（200000＋54000－60000－7200－12000－12000－12000）×20%－22400－16920
＝－9160（元）
小明总计缴纳税费＝44800＋44800＋22400＋10980＋10980－9160＝124800（元），比一次性交税省10060元。
很多著作权人拥有自己的公司，一般都属于小型微利企业。假如作品是利用工作时间完成，或公司委托员工创作。公司可与著作权人签订协议，确定作品著作权属于公司，然后以公司的名义与出版者签署合同。
这几年，国家为了鼓励中小微企业的发展，在税收上给予一定的优惠政策，可以有效地降低企业税负。先说增值税方面的优惠政策，根据《关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）规定：
自2023年1月1日至2023年12月31日，2023年增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率增值税。对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
再说企业所得税方面的优惠政策，2022年4月，根据《关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第12号），对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的，企业所得税率仅为2.5%。
假如小明设立一家小规模纳税人企业，年稿酬收入99万元，开具发票结算，需要缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等，根据“财政部 税务总局公告2021年第12号”文件规定，免征增值税，由于城市维护建设税、教育费附加是增值税的附加税，增值税免征，附加税也一并免征，只需缴纳企业所得税。企业所得税税率为2.5%，远远低于预缴税率11.2%。
如果小明公司稿酬收入超过100万元，但不超过300万元，根据“财政部 税务总局公告2019年第13号”文件规定，企业所得税率为10%，远远低于纳入工资、薪金的个人所得税率，就算优惠税率取消，增值税税率为3%，城市维护建设税为增值税税率的7%，教育费附加为增值税额的3%，增值税及附加税合计税率为3.3%。企业所得税率为10%，总体税率为13.3%。
需要注意的是，著作权转让给公司有一定的风险，如果公司面临破产清算，稿费属于公司财产，要优先用于偿还债务。
综上所述，我国稿酬制度保障著作权人获得合理的劳动报酬，稿酬标准、 稿酬税收、 稿酬支付等事关著作权人的合法权益，这有助于从根本上激活新闻出版市场，繁荣我国社会文化产业。
